Abrechnung durch Gutschrift

Die unten aufgeführten Ausführungen wurden mit einem Schreiben des Bundesfinanzministerium neu klargestellt und dadurch entschärft.

Hierzu führt das BMF u.a. aus:

Weitere Details und Empfehlungen werden wir in Kürze für Sie veröffentlichen.

Das Wort "G u t s c h r i f t" hat eine wichtige steuerliche Bedeutung erhalten:

• bei Fehlern geht Ihnen als Leistungsempfänger der eigene Vorsteuerabzug verloren!

• Achten Sie möglichst ab sofort besonders darauf, dass Sie - falls Sie diese Abrechnungsart gegenüber Ihren Leistenden z.B. Subunternehmern vornehmen, auch ausdrücklich das Wort Gutschrift auf dem Abrechnungspapier anbringen.

• Das können Sie als Überschrift oder aber auch in einem extra Feld "Rechnungshinweis: Gutschrift" vornehmen.

• Der englische Rechnungshinweis für Gutschrift lautet "self-billed invoice"

Beispiele:

• Kurierdienste
• Funkvermittlungszentralen
• Provisionsabrechnungen durch den Leistungsempfänger
• Handelsvertreterabrechnungen durch den Leistungsempfänger
• u.v.m.

Bitte verwechseln Sie diesen Vorgang nicht mit einer Gutschrift, die Sie erteilen um als Leistender einem Kunden etwas nachzulassen oder um eine Rechnung ganz oder zum Teil zu reduzieren; hier sollten Sie möglichst künftig Begriffe wie Teilstornorechnung oder Stornorechnung verwenden um Verwechslungsgefahr auszuschließen.

Fehlt auf dem Abrechnungspapier der Hinweis „Gutschrift“, fehlt eine Pflichtangabe; damit entfällt der Vorsteuerabzug für den das Papier ausstellenden Unternehmer (§ 15 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 UStG). Natürlich könnte der Hinweis im Wege einer Gutschriftskorrektur nachgeholt werden, jedoch hätte der jeweilige Unternehmer den Vorsteuerabzug dann erst ab dem Korrekturzeitpunkt und müsste bis zu diesem Zeitpunkt Zinsen an das Finanzamt entrichten (§ 233a AO). Dies ist zumindest die Auffassung der Finanzverwaltung; auf das anhängige BFH-Verfahren XI R 41/10 wird hingewiesen.

HINWEIS | Keine Gutschrift in diesem Sinne ist die „kaufmännische Gutschrift“, also die im allgemeinen Sprachgebrauch ebenso bezeichnete Korrektur einer zuvor ergangenen Rechnung (A 14.3. Abs. 1 S. 6 UStAE). Eine derartige teilweise Rücknahme einer zuvor ergangenen höheren Abrechnung führt zu einer „normalen“ Rechnungsberichtigung.

Eine Gutschrift verliert die Wirkung einer Rechnung, sobald der Empfänger der Gutschrift dem Dokument widerspricht (§ 14 Abs. 2 S. 3 UStG).

HINWEIS | Widerspricht der Empfänger nicht, erzeugt er damit den Anschein, als habe er gegenüber dem Gutschriftsaussteller einen Umsatz erbracht, und schuldet die in der Gutschrift unberechtigt ausgewiesene Umsatzsteuer nach § 14c Abs. 2 UStG.

Sie müssen nun wachsam sein:

• Verwendet die Debitorenbuchhaltung den Begriff „Gutschrift“ auch weiterhin für Rechnungskorrekturen, mit denen sie ja eigentlich dem Kunden „etwas Gutes tun“ will, wird sie ihn verärgern, wenn die Finanzverwaltung aufgrund dessen Steuern und Zinsen festsetzt.

• Gleichzeitig wird im Debitorenbereich die eigene Steuerschuld des die Gutschrift ausstellenden Unternehmens auf den Ausgangsumsatz nicht gemindert; auch dies wird Zinsen auslösen.

• Übersieht die Kreditorenbuchhaltung, dass auf einer den ursprünglichen Zahlbetrag mindernden korrigierenden Eingangsrechnung irrtümlich der Begriff „Gutschrift“ angebracht wurde, entsteht dadurch für Ihr Unternehmen eine Umsatzsteuer- und Zinsschuld.